摘要：目前，我国有将近几千万家小微企业。在扩大就业、满足人民需求等方面，小微企业发挥着巨大的作用。但在当前的市场竞争环境中，小微企业与大企业相比，其资源配置和人力、物力等方面都处于弱势地位。为了维持小微企业的稳定发展，国家也随之制定了一系列增值税、消费税等税收优惠政策。这些税收优惠政策旨在通过减少小微企业的开支，从而减轻小微企业的负担，帮助小微企业在激烈的竞争中蓬勃发展。本文通过解读增值税和消费税等税收优惠政策和一些具体举例，分析小微企业如何进行税收筹划，从而实现利益最大化的目标，也为其他小微企业的税收筹划提供一些参考。

关键词：小微企业；税收优惠政策；税收筹划

一、引言

当前，我国小微企业有几千万家，而且每年小微企业的数量依旧呈上升趋势。小微企业不仅为我国提供了大量的就业岗位，解决了绝大部分人的就业问题，而且还为国家贡献了大部分的税收。由此可见，在经济快速恢复与发展的今天，小微企业为我国国民经济水平的提高贡献了巨大的力量。同时，小微企业的发展也与我国社会和经济的发展息息相关。但是与大企业相比，小微企业无论是在人力或物力的资源配置还是在管理体系方面都比不上大企业。因此，在激烈的市场竞争环境中，小微企业很容易处于弱势地位，最后被市场淘汰掉。并且，由于受到的影响，许多小微企业经营状况不好，陷入了经营困境，甚至面临倒闭的风险。为了促进小微企业的健康发展，我国出台了一系列增值税、消费税等税收优惠政策［1］。通过对政策的详细解读，可以发现小微企业有进行税收筹划的空间，通过减少开支，从而达到减轻小微企业负担的目的。

二、小微企业界定标准及其变化

相较于2018年，在2019年的时候，小微企业的界定标准有了一定的变化。具体包括以下几个方面：小微企业的年度应纳税所得额上限从100万元调整为300万元，增加了200万元；不再区分工业企业和其他企业［2］，所有小微企业资产总额上限均调整为5000万元，较之前的3000万元和1000万元有了大幅度的提升；从业人数上限调整为300人，较之前的100人和80人，也有了大幅度的提升。小微企业界定标准的变化可能使得曾经不满足小微企业条件的企业现在满足小微企业的界定标准了，也就是说将会有更多的企业可以享受到小微企业的税收优惠政策。与此同时，许多小微企业也可以通过减少税负，将更多的资金用于企业的经营管理，适当地扩大企业的规模，从而扩大销售，这样既能享受小微企业的税收优惠政策，又能提高企业自身的利润。因此，界定标准的改变从一定程度上扩大了小微企业的涵盖范围，使得更多企业的税负有所降低，给更多的企业带来了便利。

三、小微企业税收优惠政策变化及其解读

（一）小微企业增值税税收优惠政策

财税〔2019〕13号中暂免征收小微企业增值税的条件具体如下：增值税小规模纳税人月销售额在10万元及以下的，免征增值税。季销售额在30万元及以下的，免征增值税，此外的月（季）销售额不包括不动产销售额。而新政策表示，自2021年4月1日起，增值税小规模纳税人月销售额在15万元及以下的，免征增值税。季销售额在45万元及以下的，免征增值税。如表1所示：与2019年的政策相比，在新政策中，小规模纳税人免征增值税的月销售额度从10万元提高到了15万元。同时，季销售额度也从30万元提高到了45万元。销售额度大幅度地增加扩大了免征增值税的范围，这使得小微企业的财务压力有所减小。同时，小微企业可以用更多的资金来适当扩大自己的规模，这样在增大销售量的同时，还能享受免征增值税的优惠。但在增大销售量后，企业也应该注意要将销售额度控制在小微企业的界限标准内。

（二）小微企业所得税税收优惠政策

2019年，财税〔2019〕13号对企业所得税的税收计算方法做出了调整。与原政策相比，新政策将实行超额累进税率办法征收所得税，不仅将应纳税所得额上限从100万元提高至300万元，还分成了不超过100万元和100万元到300万元两个部分。原政策显示，只要小微企业的年应纳税所得额不超过100万元，其所得税实际税率均为10%（50%×20%）。而在新政策下，当小微企业年应纳税所得额不超过100万元时，其所得税实际税率为5%（25%×20%），新政策使得小微企业年度应纳税所得额不超过100万元部分的税负直接下降了5%。最重要的是，政府工作报告中还提出了小微企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在按实际税率5%征收的基础上可以再减半征收，期限是从2021年1月1日至2022年12月31日。在新政策下，小微企业年应纳税所得额为100万元到300万元的部分才按10%（50%×20%）的所得税税率计算［3］。具体如表2所示：新政策的提出，不仅提高了小微企业年度应纳税所得额，而且降低了部分小微企业所得税的税率，为小微企业大幅度地减少了开支。

四、税收筹划相关理论

（一）税收筹划的含义

国际上对于税收筹划概念的描述不尽一致，其大意是指：在国家法律和税收政策允许的范围内，企业可以充分利用税收优惠的一系列政策，缴纳低的税收，享受高的税收利益。

（二）小微企业实行税收筹划的意义

1.降低不必要的成本开支

与大、中型企业相比，小微企业的资金量、筹资能力、整体的管理水平都比较弱，因此小微企业如果能在遵守国家法律和税收法规的前提下，有效地利用税收优惠政策进行税收筹划，可以减少企业的税收支出，从而降低企业不必要的成本开支［4］。尤其对在新冠肺炎疫情期间陷入经营困境的小微企业而言，降低不必要的成本开支可以使企业的资金周转更加灵活，企业后续就可以合理地利用这部分资金，将其用于研发或购买更先进的设备等，从而达到扩大销售、提高利润的目的。但值得注意的是，企业扩大销售的同时，要将企业控制在小微企业的界限范围内，否则可能会导致企业无法享受小微企业的税收优惠政策

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